營業人下列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：（營19）

• 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存之憑證
• 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限
• 交際應酬用之貨物或勞務
• 酬勞員工個人之貨物或勞務
• 自用乘人小汽車 

營業人專營免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申退還

營業人兼營免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得扣抵銷項稅額比例及計算方法，由財政部定之  

常見進項稅額可否扣抵銷項稅額？

• 營業人因辦理員工伙食而購買主、副食、水電、瓦斯等之進項稅額（財75.10.02台財稅7526396號）
• 營業人購進自用乘人小客車，進項稅額不得扣抵（營19）：購買九人座以下自用乘人小汽車不論本業或非本業使用，進項都不能扣抵
• 承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵（財75.05.15台財稅7539634號）
• 採融資租賃方式購買九人座以下小客車，進項稅額不能扣抵
• 採營業租賃方式承租「乘人小汽車」供「業務上」使用，亦無「酬勞員工個人」者，方可依規定申報扣抵
• 購買九人座以下「客貨二用車」之進項稅額可以扣抵
• 購買九人座以上供本業使用之乘人客車進項稅額可以扣抵

溢付稅額：

原則：溢付稅額原則只能留抵次期之稅額

例外：下例溢付稅額可不必留抵（營39）

1. 因外銷適用零稅率而溢付之稅款

2. 因取得固定資產而溢付之稅款

3. 因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者

4. 情形特殊者，得報經財政部核准退還

5. 外銷及取得固定資產，申請直接退稅不必留抵，需計算可退稅上限

 退稅上限＝外銷設算之進項稅額＋固定資產之進項

溢付請退稅不得大於退稅上限，以退稅上限額度內退還 

營業稅之報繳

• 不論有無銷售額，應以每二個月為一期並於次期15日之前填具規定格式之申報書

• 查定課稅之營業人，由主管稽徵機關查定其銷售額及稅額，每三個月填發繳款書通知繳納

• 特種飲食業，由主管機關查定其銷售額及稅額，每月填發繳款書通知繳納一次

• 外國事業、機關、團體、組織，在中華民國境內，無固定營業場所而有銷售勞務者，由勞務買受人於給付之次期開始15日內，按所給付額*5%計算營業稅繳納之。

• 外國技藝表演事業，在中華民國境內不論有無銷售額，應向演出地主管稽徵機關，以每二月為一期於次期15日內申報營業稅。但在同地演出期間不超過30日者，應於演出結束後15日內報繳。若於報繳營業稅日前離境者，其營業稅應於離境前報繳之 

營業稅之逕行核定

• 依查得資料核定之規定：下列情形之一者，主管稽徵機關得依照查得之資料，核定其銷售額及應納稅額並補徵之。

  1. 逾規定申報限期30日，尚未申報銷售額者

  2. 未設立帳簿、未記載、未妥善保存、拒絶稽徵機關調閱帳簿、記載不實者

  3. 未辦妥營業登記，即行開始營業，或已申請歇業仍繼續營業，而未依規定申報銷售額者

  4. 短報、漏報銷售額者

  5. 漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額者

  6. 經核定應使用統一發票而不使用者

• 依同業情形核定之規定：申報銷售額顯著不正常，主管稽徵機關得參照同業情形與有關資料，核定其銷售額或應納稅額並補徵之。 

營業稅相關罰則

• 營業人未依規定申請營業登記者，除通知限期補辦外處一千元以上一萬元以下（新台幣3,000~30,000元）之罰鍰；逾期仍未補辦者，得連續處罰。

• 營業人未依規定申請變更、註銷登記或申報停業、復業者，或相關申請登記事實不實者，處五百元以上五千元以下（新台幣1,500~15,000元之罰鍰；逾期未改正或補辦者，得連續處罰

• 納稅義務人核定應使用統一發票而不使用者，或將發票轉供他人使用者，或拒絶接受營業稅繳款書者，除通知限期改正或補辦外，處一千元以上一萬元以下（新台幣3,000~30,000元）之罰鍰；逾期仍未改正或補辦者，得連續處罰，並得停止其營業

• 營業人開立發票，應記載而未記載或所載不實者，應按統一發票所載銷售金額，處1%罰鍰，其金額最低不得少於五百元，最高不得超過五千元（新台幣1,500~15,000元）

• 營業人對於應稅貨物或勞務之定價未依規定內含營業稅，經通知限期改正未改正者，處新台幣1,500元以上15,000以下罰鍰（營48-1 / 100.01.10增訂）

• 營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，未逾30天，每逾二日按應納稅額加徵1%滯報金，其金額不得少於四百元，最高不得多於四千元（新台幣1,200~12,000元），逾30日，按核定稅額加徵30%怠報金，其金額不得少於1仟元，最高不得多於一萬元（新台幣3,000~30,000元）  無應納稅額者，滯報金為四百元（新台幣1,200元），怠報金為一千元（新台幣3,000元）

• 逾期繳納稅款、滯報金、怠報金，自繳納期限屆滿之次日起，每逾二日按滯納之金額加徵1%滯納金，逾30日，送法院強制執行或停業。

• 納稅義務人，下列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處5倍以下之罰鍰，並得停止其營業

  1. 未依規定申請營業登記而營業者

  2. 逾規定期限30日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅額繳納營業稅者

  3. 短報或漏報銷售額者

  4. 申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止營業後，仍繼續營業者

  5. 虛報進項稅額者（如取得非實際交易對象所開立之憑證，經查明確有進貨事實，且由實際銷貨之營業利業所交付，並實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，免依前項規定處罰）

  6. 逾規定期限30日未依第36條第一項規定繳納營業稅者（購買國外勞務）

  7. 其他短漏稅事實者

• 營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額經查獲者，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款外，處1~10倍罰鍰。一年內經查獲達三次者，並停止其營業

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